La normativa contable establece directrices precisas para el tratamiento de las combinaciones de negocios, un proceso mediante el cual empresas independientes se unifican en una entidad económica única. Este fenómeno ocurre cuando una entidad obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de otra, ya sea mediante la compra de acciones o la transferencia de activos.
Definición y naturaleza de la combinación
Una combinación de negocios puede estructurarse de diversas formas, dependiendo de razones legales o fiscales. Independientemente de la estructura elegida, si la esencia de la transacción implica que una entidad adquiera el control de otra que ejerce una actividad económica, se aplican los requisitos de contabilización definidos por la norma.
- Adquisición: Es la combinación donde una empresa (la adquirente) obtiene el control sobre los activos netos y actividades de otra (la adquirida) a cambio de una contraprestación.
- Unificación de intereses: Ocurre excepcionalmente cuando no es posible identificar a un adquirente, y los propietarios de los negocios combinados acuerdan compartir el control y los riesgos de manera igualitaria.
El método de adquisición: Tratamiento contable
La contabilización de una adquisición implica determinar el costo de la combinación y distribuirlo entre los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida. El proceso sigue estos pasos fundamentales:
- Identificar a la entidad adquirente.
- Determinar la fecha de adquisición.
- Medir los activos y pasivos adquiridos a su valor razonable.
- Reconocer la plusvalía o minusvalía resultante.
Determinación de la plusvalía
Una vez identificados los activos y pasivos y medidos a su valor razonable, se calcula la diferencia entre el costo de la combinación y el valor neto de los activos identificables. Si la diferencia es positiva, surge una plusvalía comprada (o crédito mercantil), la cual se registra como un activo intangible en el balance.
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Tratamiento de la minusvalía
En el caso opuesto, cuando el costo de adquisición es inferior al valor razonable de los activos y pasivos netos adquiridos, se genera una minusvalía comprada. Esta debe ser reconocida y medida adecuadamente para su presentación en los estados financieros, reflejando el beneficio económico obtenido en la transacción.
Ejemplo práctico de consolidación
A continuación, se presenta un resumen de los importes reconocidos en una operación de adquisición donde se identifican activos financieros, inventarios y activos intangibles frente a pasivos asumidos:
| Concepto | Valor (u.m.) |
|---|---|
| Contraprestación total transferida | 10.000 |
| Activos netos identificables | 12.800 |
| Participaciones no controladoras | (3.300) |
| Plusvalía resultante | 2.500 |
Consideraciones sobre el control y ajustes posteriores
La adquirente es aquella entidad que obtiene el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de la otra empresa. En situaciones de adquisiciones inversas, aunque legalmente una empresa pueda parecer la controladora, se debe identificar como adquirente a la entidad cuyos propietarios controlan efectivamente la entidad combinada.
Asimismo, durante el periodo posterior a la fecha de adquisición, la adquirente puede realizar ajustes a los importes provisionales reconocidos inicialmente. Los costos directamente relacionados con la adquisición se registran como gastos del periodo en el estado de resultados, mientras que los pasivos contingentes solo se reconocen si su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
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