Donación de Propiedades a Adultos Mayores en Chile: Aspectos Legales y Fiscales

La donación de bienes a familiares en Chile es una opción valiosa para apoyar a nuestros seres queridos y asegurar una distribución justa del patrimonio, evitando conflictos futuros. Además, bajo ciertas circunstancias, puede generar beneficios fiscales tanto para el donante como para el receptor. Este acto de generosidad, que merece protección jurídica, permite transferir bienes en vida y se rige por un conjunto de formalidades legales y tributarias.

¿Qué es la Donación Entre Vivos?

La donación entre vivos se define en el artículo 1386 del Código Civil como el acto por el cual una persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra que la acepta. Aunque la ley lo denomina un "acto", la doctrina jurídica chilena lo precisa como un contrato, ya que requiere el acuerdo de dos partes: el donante (quien da) y el donatario (quien recibe y acepta).

Características de la Donación Entre Vivos

Desde el punto de vista jurídico, la donación entre vivos presenta varias particularidades:

• Es gratuita: Solo una parte obtiene un beneficio económico.
• Es unilateral: Generalmente, solo genera obligaciones para el donante.
• Es irrevocable por regla general: Una vez perfeccionada, el donante no puede retractarse salvo por causas legales específicas.
• Es un contrato de excepción: La ley nunca presume la intención de donar, esta debe ser clara y expresa.

Tipos de Donaciones

Existen diferentes modalidades de donación, cada una con sus propias implicaciones legales:

Donación entre vivos (irrevocable)

Es la forma más común, regulada por los artículos 1386 a 1436 del Código Civil. Ocurre cuando una persona, estando viva, decide transferir gratuitamente un bien a otra. Se denomina "irrevocable" porque, una vez que se cumplen todos los trámites legales y el donatario acepta, el donante no puede retractarse por su sola voluntad. Es la única forma de adquirir bienes a título gratuito entre personas vivas.

Donación por causa de muerte (revocable)

Esta donación solo produce sus efectos definitivos con la muerte del donante (artículos 1136 y siguientes del Código Civil). En la práctica, funciona como un testamento y debe cumplir las mismas formalidades. El donante puede cambiar de opinión en cualquier momento mientras viva. Después de su fallecimiento, se aplican las reglas de la sucesión por causa de muerte. Las donaciones entre cónyuges son siempre revocables por disposición legal.

Donación modal (con carga u obligación)

El donante entrega el bien, pero impone al donatario la obligación de darle un uso determinado o cumplir ciertas condiciones. Por ejemplo: "Le dono este terreno, pero debe construir una vivienda en un plazo de dos años". Si el donatario no cumple la carga, el donante puede pedir la revocación de la donación (artículo 1426 del Código Civil). Estas donaciones tributan solo por la diferencia entre el valor del bien donado y el valor de la carga impuesta (artículo 1405 del Código Civil).

Donación remuneratoria

Se realiza en agradecimiento por servicios prestados que el donante no estaba obligado a pagar (artículo 1433 del Código Civil). Por ejemplo, un paciente que dona un bien a su médico en reconocimiento por haberlo atendido durante años. En la parte que corresponda al valor de los servicios, esta donación no requiere insinuación ni paga impuesto a las donaciones.

Donación a título universal o de cuota

Ocurre cuando alguien dona la totalidad o una cuota de su patrimonio (por ejemplo, "la mitad de todos mis bienes"). La ley la permite, pero con requisitos especiales: debe otorgarse por escritura pública, requiere un inventario solemne (listado formal de los bienes donados, realizado ante notario con testigos), y si incluye inmuebles, estos deben inscribirse en el Conservador. Los bienes que no figuren en el inventario se entienden reservados por el donante (artículos 1407 a 1411 del Código Civil).

Marco Legal y Tributario de las Donaciones en Chile

Normativa Principal

• Código Civil: Los artículos 1386 a 1436 regulan las donaciones entre vivos (irrevocables) y los artículos 1136 a 1146 las donaciones revocables o por causa de muerte. Aquí se encuentran las reglas sobre capacidad, solemnidades, límites, insinuación, revocación por ingratitud y protección de los herederos.
• Código de Procedimiento Civil: Los artículos 889 y 890 establecen el procedimiento para tramitar la insinuación ante el tribunal, como asunto de jurisdicción voluntaria (es decir, un trámite judicial sin contraparte).
• Ley N° 16.271: La Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones regula el impuesto que grava las donaciones irrevocables, con tasas progresivas que van del 1% al 25% según el monto donado, y recargos según el parentesco entre donante y donatario.
• Circular N° 19 de 2004 del SII: Detalla las instrucciones para el cálculo y pago de este tributo.
• Ley N° 21.210 de Modernización Tributaria (2020): Introdujo importantes cambios, eximiendo del trámite de insinuación y del impuesto a las donaciones realizadas por personas naturales con dineros que ya hayan tributado, hasta por el 20% de su renta neta global del año anterior con un tope de 250 UTM (artículo 18 N° 8 de la Ley 16.271). Esto ha simplificado significativamente las donaciones de menor cuantía.
• Ley N° 21.440 (2022): Creó un nuevo régimen de beneficios tributarios para donaciones a entidades sin fines de lucro inscritas en el Registro Público de Entidades Donatarias del Ministerio de Hacienda, eximiéndolas del impuesto a las donaciones y del trámite de insinuación.

Formalidades Esenciales para la Donación

Para que una donación sea válida y efectiva, debe cumplir con las siguientes formalidades:

• Capacidad de ambas partes: Tanto el donante como el donatario deben tener capacidad legal para celebrar contratos (artículo 1387 del Código Civil). La mujer casada en sociedad conyugal puede donar los bienes de su patrimonio reservado (regulado en el artículo 150 del Código Civil), pero el marido necesita la autorización de su cónyuge para donar bienes sociales.
• Consentimiento libre y expreso: La intención de regalar no se presume; debe ser clara y el consentimiento no puede estar afectado por error, fuerza o engaño.
• Insinuación judicial: Es la autorización que otorga un juez para que la donación pueda realizarse (artículo 1401 del Código Civil). Es obligatoria en la práctica para toda donación, ya que el monto mínimo exento es de "dos centavos" (cifra simbólica). Sin insinuación, la donación es nula de nulidad absoluta, salvo excepciones legales.
• Escritura pública para inmuebles: Si se dona una casa, departamento, terreno o cualquier bien raíz, la donación debe constar obligatoriamente en escritura pública (artículo 1400 del Código Civil) e inscribirse en el Conservador de Bienes Raíces.
• Pago del impuesto a las donaciones: Antes de que el tribunal autorice la donación, el donatario debe declarar y pagar el impuesto correspondiente ante el Servicio de Impuestos Internos (SII), salvo que la donación esté exenta. El no pago oportuno puede invalidar todo el trámite.

La Insinuación Judicial: Un Trámite Clave

La insinuación es, probablemente, el trámite más importante y más desconocido del proceso de donación. El artículo 1401 del Código Civil la define así: "La donación entre vivos que no se insinuare, sólo tendrá efecto hasta el valor de dos centavos, y será nula en el exceso. Se entiende por insinuación la autorización del juez competente, solicitada por el donante o donatario".

Funciones de la Insinuación

Este trámite cumple dos funciones principales:

1. Protección del donante: Busca proteger al donante de actos impulsivos o influenciados, verificando que tiene suficiente patrimonio para donar sin perjudicar a sus futuros herederos forzosos.
2. Control tributario: Sirve como mecanismo de control fiscal, ya que el impuesto debe pagarse antes de que el juez autorice la donación.

Procedimiento de la Insinuación

La solicitud de insinuación se presenta ante el Juzgado de Letras en lo Civil del domicilio de quien la solicite (donante o donatario). Se tramita como un asunto de jurisdicción voluntaria, lo que lo hace más breve que un juicio. El plazo promedio de tramitación es de aproximadamente 4 meses. La solicitud debe contener, conforme al artículo 889 del Código de Procedimiento Civil:

• Nombre del donante y donatario.
• Descripción precisa de lo que se dona.
• Causa de la donación (remuneratoria, a título de legítima, de mejora, de dote, o simplemente gratuita).
• Demostración del patrimonio del donante para que el juez pueda verificar que la donación no afecta las asignaciones de sus herederos forzosos.

Excepciones a la Insinuación

No se necesita insinuación en los siguientes casos:

• Donaciones al Estado (Decreto Ley N° 1939).
• Donaciones con fines culturales (Ley N° 18.985).
• Donaciones realizadas por personas naturales con dineros ya tributados hasta el 20% de su renta neta global con tope de 250 UTM (artículo 18 N° 8 de la Ley 16.271, incorporado por la Ley 21.210).
• Donaciones acogidas al nuevo régimen de la Ley N° 21.440 a entidades sin fines de lucro inscritas.
• Donaciones efectuadas por Sociedades Anónimas Abiertas, siempre que sean acordadas en una Junta de Accionistas y se efectúen a entidades no relacionadas conforme al número 17 del artículo 8° del Código Tributario.

Proceso de Donación de un Inmueble

La donación de una casa, departamento o terreno es el caso más frecuente y el más formal, requiriendo los siguientes pasos:

1. Reunir los antecedentes: Cédulas de identidad de ambas partes, certificado de dominio vigente del inmueble, certificado de hipotecas y gravámenes, certificado de avalúo fiscal del SII (Formulario 2890), certificado de no expropiación (si corresponde), y documentos que acrediten el patrimonio total del donante.
2. Calcular y pagar el impuesto: Con la ayuda de un abogado, se determina el monto del impuesto a las donaciones según la Ley 16.271. El impuesto se declara y paga ante el SII antes de que el tribunal autorice la donación.
3. Tramitar la insinuación: Un abogado presenta la solicitud ante el Juzgado Civil del domicilio del solicitante, acompañando los documentos y el comprobante de pago del impuesto. El juez revisa que la donación no afecte las legítimas de los herederos y emite la resolución de autorización.
4. Otorgar la escritura pública de donación: Con la autorización judicial, ambas partes firman la escritura de donación ante notario público.
5. Inscribir en el Conservador de Bienes Raíces: La escritura pública debe inscribirse en el Registro de Propiedad del Conservador competente para que la transferencia del dominio sea válida y oponible a terceros.

Donación de Bienes Muebles y Otros Activos

No todas las donaciones involucran una propiedad; es posible donar dinero, vehículos, acciones, derechos hereditarios u obras de arte.

• Para bienes muebles de bajo valor sin cargas: La donación puede celebrarse por instrumento privado (documento firmado por las partes sin necesidad de notario). Para montos significativos, se recomienda escritura pública para evitar problemas de prueba.
• Para dinero: Las transferencias de dinero entre familiares son comunes. Si el donante es persona natural y el monto no supera el 20% de su renta neta global del año anterior (con tope de 250 UTM, aproximadamente $16 millones), la donación puede estar exenta de impuesto y liberada del trámite de insinuación, conforme a la Ley 21.210. El donante debe informar la donación al SII.
• Para acciones y derechos: La donación de bienes incorporales, como acciones o derechos, procede cuando están sujetos a registro o inscripción. Requieren escritura pública e insinuación como regla general.

Impuesto a las Donaciones en Chile

Las donaciones irrevocables están gravadas por el impuesto establecido en la Ley N° 16.271. Este impuesto lo debe pagar el donatario (quien recibe la donación), aunque en la práctica muchas veces el donante asume voluntariamente su pago. El impuesto total adeudado se calcula en Chile considerando tramos y recargos según el parentesco.

Cálculo del Impuesto

1. Determinación del monto exento: Dependiendo del parentesco, existe un monto que no paga impuesto.
   • Para cónyuge, descendientes (hijos, nietos) y ascendientes (padres, abuelos), las primeras 50 UTA (aproximadamente $39 millones en 2026) están exentas.
   • Para parientes colaterales de segundo a cuarto grado (hermanos, tíos, sobrinos, primos), la exención es de 5 UTA.
2. Aplicación de tasas progresivas: Las tasas del Impuesto a las Donaciones pueden variar entre el 1% y el 25%, dependiendo del monto donado y del grado de parentesco.

Tramos del Impuesto a las Herencias y Donaciones

Exenciones por Parentesco en Donaciones

Recargos por Parentesco en Donaciones

La declaración de este impuesto se realiza a través de la página web del SII, con el Formulario N° 4412 de declaración y pago del impuesto. Este formulario debe declararse en todos los casos, aun cuando la donación se encuentre exenta o transcurridos los plazos de prescripción, ya que es la única forma de obtener los certificados respectivos, indispensables para inscripciones en el Conservador de Bienes Raíces, o para obtener entrega de fondos de AFP, entre otros trámites.

Beneficios Fiscales y Exenciones Introducidos por la Ley N° 21.210 (2020)

La Ley N° 21.210 de 2020 introdujo importantes beneficios y simplificaciones:

• Exención para donaciones efectuadas por personas naturales con recursos que han cumplido su tributación: Aplica a "los dineros" que pueden donar personas naturales, los cuales cumplieron la tributación final del Impuesto a la Renta.
  • Las donaciones no deben exceder el 20% de la renta neta global del donante del año comercial anterior, con un tope de 250 UTM anuales.
  • Todas las donaciones efectuadas en un ejercicio bajo esta exención deben ser informadas dentro de los dos meses siguientes al 31 de diciembre del año en que se efectuaron, a través de una Petición Administrativa en la página web del SII, utilizando el formulario N° 2117.
  • En el caso de donaciones a legitimarios del donante, estas se acumularán hasta por 10 años para efectos de la aplicación del Impuesto a la Herencia, recayendo la obligación de informar al SII en los donatarios.
• Rebaja del impuesto para personas naturales asignatarios/as o donatarios/as inscritos/as en el Registro Nacional de Discapacidad: Consiste en un 30% del monto del impuesto a pagar, con un tope anual de UF 8.000, si la persona está inscrita en el Registro Nacional de Discapacidad al momento de hacer efectiva esta rebaja.
• Exención a favor de los legitimarios de los cónyuges o convivientes civiles: Aplica en el caso de fallecimientos sucesivos de cónyuges o convivientes civiles en un breve tiempo. Si el sobreviviente fallece dentro de los cinco años contados desde el primer fallecimiento, la parte de los bienes del sobreviviente que corresponda a los legitimarios de ambos, y que ya haya pagado el Impuesto a la Herencia en el primer causante, estará exenta nuevamente hasta el valor equivalente en UTM a la parte de los bienes del primer causante que efectivamente pagaron el impuesto.

Donaciones Exentas de Impuesto y Liberadas del Trámite de Insinuación

Las siguientes donaciones están exentas del Impuesto a las Herencias y Donaciones y liberadas de la insinuación judicial:

• Las destinadas a la Beneficencia Pública Chilena, Municipalidades y corporaciones o fundaciones de derecho público costeadas o subvencionadas con fondos del Estado.
• Las donaciones de poca monta establecida por la costumbre.
• Las que consistan en cantidades periódicas destinadas a la alimentación de personas a quienes el causante o donante esté obligado por ley a alimentar.
• Las destinadas exclusivamente a un fin de bien público cuya exención sea decretada por el Presidente de la República.
• Las donaciones efectuadas por personas naturales con recursos que han cumplido su tributación.

Pago Diferido del Impuesto a las Herencias y Donaciones

La ley establece que el Impuesto a las Herencias debe declararse y pagarse dentro de 2 años contados desde la fecha del fallecimiento del causante. No obstante, existe la posibilidad de solicitar el pago diferido del impuesto, en 3 cuotas anuales. Para esto, debe presentarse una solicitud al SII dentro del plazo de los 2 primeros años. Ten presente que las cuotas consideran el reajuste por IPC y se les aplica el interés penal del inciso 3ro del Art. 53 del Código Tributario.

Donaciones a Entidades sin Fines de Lucro bajo la Ley N° 21.440

La Ley N° 21.440 crea un régimen de donaciones con beneficios tributarios para apoyar a entidades sin fines de lucro, incorporando desde el año 2022 el título VIII bis en el D.L. 3.063. Las donaciones a estas entidades inscritas en el Registro Público de Entidades Donatarias del Ministerio de Hacienda están exentas de impuesto a las donaciones y del trámite de insinuación.

Obligaciones y Prohibiciones de las Entidades Donatarias

Las entidades donatarias inscritas deben:

• Realizar beneficencia pública, ofreciendo servicios o actividades sin discriminación.
• No pueden lucrar.
• Utilizar las donaciones recibidas exclusivamente para los destinos que indica la ley.
• Presentar un reporte anual con información de sus actividades y del uso de las donaciones.
• Informar al Servicio de Impuestos Internos sobre donaciones del extranjero, bienes donados importados y actividades de ayuda humanitaria.
• Mantener actualizada su información en el Portal de Donaciones.
• Disponer y conservar la documentación y/o antecedentes de respaldo del cumplimiento de las obligaciones del Título VIII bis, de los últimos seis años calendarios.
• Cumplir con las limitaciones a las contraprestaciones del Título VIII bis.

Algunas de las principales prohibiciones son:

• Recibir donaciones de miembros de su directorio y personas relacionadas a ellos (salvo excepción).
• Realizar contraprestaciones a donantes y sus relacionados.
• Remunerar a sus integrantes, asociados, directores, ejecutivos o familiares de estos a valores superiores a los normales.
• Participar en actividades político partidistas.

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